作者：瑞訊財務???來源：瑞訊財務???發(fā)布時間：2022-04-28 09:06:53

【純出口外貿公司退稅(純出口的生產企業(yè)退稅)】出口退稅是國家給予出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅在出口環(huán)節(jié)不征稅，對于出口貨物在國內生產銷售環(huán)節(jié)的部分稅收，還可以退還給出口企業(yè)。生產企業(yè)出口貨物的退稅可不是簡單的全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)的關稅與增值稅，再抵減內銷貨物的應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，未抵減完的進項部分予以退稅。

一、調整出口貨物的經營品種

(一)提高退稅率較高的貨物的經營比重

作為外貿出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以應提高退稅率較高的貨物出口比重。這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業(yè)務熟知某一行業(yè)的外貿出口企業(yè)，隨意改變貨物的經營品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

(二)提高屬消費稅征稅范圍內的貨物的經營比重

作為外貿出口企業(yè)，提高屬消費稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費稅征收范圍內的貨物要大得多。收購屬消費稅范圍內的貨物出口，不僅能得到增值稅退稅，而且能獲得消費稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當然如前所述，并非每一個外貿出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經營方式

(一)改變貨物經營收購方式

一般地，外貿出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物用于出口比從一般納稅人購進貨物用于出口的盈利高。這是因為，在當前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進貨，征稅率為6%(農產品、煤炭除外)，退稅率也為6%，不會因征退稅率不同而產生的增值稅差額大于出口成本;而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產生的增值稅差額要計入出口成本中，兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低、盈利高。

(二)改變貿易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復出口貨物業(yè)務，可采取三種貿易方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅或消費稅;二是進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅;三是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應舍棄。至于第二種、第三種方式，個體選擇何種方式最為合適，還必須進一步作以下分析：

1、作為外貿出口企業(yè)，在加工復出口貨物耗用的國產料件少的情況下，應選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務成本較大;反之當料件加工使用的國產料件較多時，因進料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿易方式下相比，當耗用的國產料件數額增加到一定程度時，前者業(yè)務成本會等于甚至小于后者的業(yè)務成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產料件數量的增加而增大的現象。另外，作為外貿出口企業(yè)，在進料加工貿易方式下，又可因料件進口后是委托加工還是作價加工兩種情況的不同，會出現不同的結果。一般地，在進料加工貿易方式下，選擇委托加工比作價加工好。

2、作為生產企業(yè)，若開展國外料件加工復出口業(yè)務，如上分析，在出口貨物耗用的國產料件少的情況下，應選擇來料加工方式;反之，則應選擇進料加工貿易方式。另外，在進料加工貿易方式下，實行免抵退稅收管理辦法比實行先征后退管理辦法，其加工業(yè)務成本要低得多。實際上，按公式計算，現兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負是相同的，但是，因先征后退管理辦法出口貨物退稅的程序是先對其征稅，然后再退稅，無疑會占用生產企業(yè)流動資金，增加資金成本;而免抵退管理辦法下，不僅不存在這個問題，而且因出口貨物應退稅額抵減了當期內銷貨物的應納增值稅稅額而減少了企業(yè)增值稅資金的占壓，進而大大降低了資金成本。

(三)改變貨物出口方式

現行出口貨物退(免)稅政策規(guī)定，沒有出口經營權生產企業(yè)委托(只能委托)

出口自產貨物，可辦理增值稅出口退稅，實行免抵退或后退管理辦法;但屬消費稅征稅出口退稅，實行免抵退或先征后退管理辦法。屬消費稅征稅范圍內的貨物免征消費稅。有出口經營權的生產企業(yè)和外貿企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，兩種方式下，都可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅(不能退稅除外);同時，也可采取賣斷貨物方式或將貨物再調撥銷售給其他外貿企業(yè)出口的方式，貨物出口也可辦理出口退稅。

1、作為外貿企業(yè)，采購的貨物是自己出口還是委托他人出口抑或是再調撥銷售給他人出口，需作如下進一步分析：

當出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調撥給其他外貿企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調撥貨物的外貿企業(yè)辦理退稅;而且在這兩種方式下，雙方都可自己結匯且誰辦理結匯都不影響退稅。當外貿出口企業(yè)所在地出口退稅標不足或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿出口企業(yè)可將收購的貨物以調撥的方式銷售給其他外貿企業(yè)，由另一個外貿企業(yè)出口和辦理出口退稅。

2、作為生產企業(yè)，是自營出口還是委托出口自產貨物，或將自產貨物銷售給外貿企業(yè)出口，需視具體情況進行分析。

僅從某個角度出發(fā)，并沒有考慮成本、費用等問題，因此在作稅收籌劃時，同樣要符合統籌兼顧原則，根據具體情況并經過仔細計算后可選擇。

三、改變退稅管理方法

作為生產企業(yè)，其出口的自產貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。一般情況下，作為生產企業(yè)生產和出口貨物，在進料加工貿易方式下，從稅收籌劃角度分析，應首選免稅管理辦法;這對“兩頭在外”(耗用的免稅進口料件多、貨物出口的比例大)企業(yè)尤為重要。這主要是由退稅率低于行政區(qū)稅率造成的。在退稅率接近或等于征稅率情況下，生產企業(yè)應首選免抵退稅收管理辦法，其次為先征后退管理辦法，最后才是免稅管理辦法。

四、調整內外銷比例和貨物國產化率

生產企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅稅負是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內外銷比例兼之在進料加工貿易方式下改變料件的進口和國產比例(即出口貨物國產化率)，對生產企業(yè)當期應納稅額(應納稅額為負數時即為退稅額)和計入成本中的增值額都將產生不同的影響。因此，生產企業(yè)可根據材料采購、生產、貨物銷售(出口和內銷)等具體情況，合理調整內外銷比例和貨物的國產化率，將有助于生產企業(yè)減輕增值稅負或節(jié)省出口貨物成本。

五、突破自產貨物的限制

現行政策規(guī)定，生產企業(yè)自營出口或委托出口的自產貨物才能辦理出口退稅;生產企業(yè)銷售給外貿出口企業(yè)有利于出口的貨物，只有是自產貨物才能開具增值稅專用發(fā)票和辦理出口退稅(外貿企業(yè)之間的調撥貨物除外)。事實上，作為生產企業(yè)，可能會受經營規(guī)模、資金等限制，自產能力有限或自產的貨物數量達不到貨物交易數量的要求。在這種情況下，生產企業(yè)除自己生產的貨物外，還可采用自購料件然后委托其他生產企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對貨物數量的要求。因為，現行政策規(guī)定，生產企業(yè)外購材料委托他人加工又收回的貨物視同自產貨物。這樣，就避開了出口退稅必須是自產貨物的限制。

六、避開出口貨物退(免)稅“稅收陷阱”、

出口企業(yè)應了解稅收政策尤其是出口貨物退(免)稅政策，盡力避開因對政策的誤解、不了解而產生的“稅收陷阱”。對出口企業(yè)來說，下列幾個方面容易形成“稅收陷阱”：

(一)因對政策不了解出口了國家規(guī)定不予退(免)稅的貨物(了解此方面的政策并愿意出口的除外)。此后果一是不能辦理出口退(免)稅;二是可能就出口銷售繳納稅款。

(二)對階段性退(免)稅貨物的稅收政策不了解或了解不詳，出口后不能辦理退(免)稅或因不了解政策對辦理出口退(免)稅的貨物失去了出口機會。

(三)出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物銷售收入征收增值稅。因此，出口企業(yè)若對此政策了解不詳，將出口國家規(guī)定不予退稅的貨物誤解為該貨物出口后可享受免稅待遇，而被稅收機關補征了增值稅或罰款和滯納金。

(四)生產企業(yè)出口貨物銷售實現后，其出口的貨物未按規(guī)定的期限提供法定的退(免)稅憑證的，應就其出口收入向稅務機關申報納稅。因出口企業(yè)對此規(guī)定不了解或誤解，除不按規(guī)定的期限申報退(免)稅外，還可能因提供的退(免)稅憑證，結果被補征了稅款或罰款、滯納金。

(五)應享受免稅的業(yè)務不按規(guī)定及時申報辦理有關免稅手續(xù)而喪失了免稅待遇。這一情況經常發(fā)生。結果是除了不能享受免稅待遇外，還可能被補交稅款或罰款、滯納金。

(六)從事來料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)和出口國家計劃內卷煙的出口企業(yè)，在貨物報關離境后，不按規(guī)定進行核銷而因此被補征了稅款或罰款、滯納金。

(七)因嫌辦理出口退稅麻煩等多種原因，出口貨物不要或不辦理出口退稅，因此，采購貨物時，不向供貨方索取合法的進貨憑證而被補征了稅款或罰款、滯納金。

(八)對屬于原高稅率貨物，非指定出口企業(yè)不能辦理出口貨物的出口退稅，外貿出口企業(yè)應對此規(guī)定有所了解，避免踏足此“稅收陷阱”。

(九)生產企業(yè)達到一般納稅人標難后，不積極申請認定一般納稅人資格，因出口的貨物銷售額達到了一般納稅人標難，應就出口貨物按免、抵、退或先征后退管理辦法實行出口貨物退(免)稅，但自認為是小規(guī)模納稅人應享受出口免稅而被補征了稅款或罰款、滯納金。

七、避免不必要的損失

毫無疑問，增大損失會降低企業(yè)盈利。但在實際經營中，除一些費用不得不支付外，出口企業(yè)應力爭避免以下情況可能帶來的涉稅損失：

(一)不按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅登記或每年一次的退稅登記驗證(年審)。后果一是被罰款;二是在辦理登記或驗證之間出口的貨物不能辦理出口貨物退(免)稅。

(二)不按規(guī)定的期限申報辦理出口貨物的免稅或退稅手續(xù)。后果是不能享受免稅或退稅，甚至可能被補征稅款或罰款、滯納金。

(三)不按規(guī)定進行免稅核銷、退(免)稅清算和檢查等而被補征了稅款或罰款、滯納金。

(四)不按規(guī)定開設、使用、保管賬簿和記賬憑證而被罰款。

(五)受出口許可證或出口配額的限制，購進的貨物不能出口而遭受損失。在此情況下，出口企業(yè)可將購進的貨物以委托出口方式或將其再銷售給其他不受限制的出口企業(yè)出口，出口后仍可辦理出口退稅。

(六)生產企業(yè)或外貿企業(yè)應力爭降低出口經營中的涉稅風險所帶來的損失，需從增值稅看，供貸方銷售貨物，價款應由兩部分構成：貨款及增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。在交易中，作為供貨方，應避免因暫不收取增值稅款而待購貨方將貨物出口并辦理了出口退稅后才收齊價款所帶來的風險損失;作為購貨方也就化解因付款不足而帶來的風險。供貨方和購貨方要化解上述交易中產生的風險，

可采取下列有效方法：

1、交易前，互相了解對方的商譽、信譽和經營等情況;

2、簽訂合同應明確具體，避免含糊不清給雙方交易埋下糾紛隱患;

3、作為供貨方，可不開具增值稅票或只給購貨方提供增值稅發(fā)票但將已開具的專用稅票作抵押，待購貨方將貨物報關出口和結匯并支付了供貨方認為理想的貨款后才開具專用稅票或將已開具的專用稅票給購貨方用于辦理出口退稅;作為購貨方，部分支付貨款或不支付貨款給委托方，待將貨物出口后并收到已核銷外匯或辦理了出口退稅后才補足貨款或支付貨款，這樣可避免因貨物質量發(fā)生了退貨(關)或因票證不規(guī)范、不真實等原因不能辦理出口退稅所帶來的風險和涉稅損失。

4、作為購銷雙方，在國內交易中，為避免雙方上述信任危機也可尋找雙方共同認定的第三者提供擔?；蛘呦蚴芾泶朔N風險業(yè)務的保險公司投保，以解除交易風險或信任危機帶來的交易障礙。

八、避免不必要的法律訴訟

市場經濟就是法治經濟。出口企業(yè)遇到糾紛應當通過法律途徑來解決。但不是說，任何矛盾和糾紛都必須通過法律途徑來解決。對不必要的糾紛應避免“打官司”，尤其不要因稅收問題與稅務機關“打官司”。在這里，我們并不是反對出口企業(yè)與稅務機關或交易的另一方打官司，而是認為：

1、因出口貨物退(免)稅同稅務機關“打官司”，一般稅務機關占主動地位。

因為，在當前稅收法律法規(guī)不明確或有分歧的情況下，作為納稅人的企業(yè)在同通曉甚至制定稅法的稅務機關打官司，失敗的往往是企業(yè)，即使勝訴，損失較大的也都是企業(yè)。在稅收政策尤其是出口退稅政策不斷變動的今天，在涉及到的出口退稅法律訴訟中，以企業(yè)失敗居多，近幾年的出口遲稅實踐已證明了這一點。

2、在出口交易中，國人交易及出口交易雙方尤其是前者因出口退稅問題引起的訴訟，抑或是因退稅憑證不真實、不規(guī)范或貨物未完稅而不能辦理出口退稅引起訴訟。這類訴訟，勝負雖有定論，但結案后因種種原因而難以執(zhí)行，因此大多是兩敗俱傷。